Trong năm 2017, Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ban hành một số văn bản hướng dẫn liên quan đến thuế TNDN. Do đó, bên cạnh các nội dung đã được quy định tại văn bản pháp quy về thuế TNDN nêu trên thì DN cần lưu ý thêm một số nội dung khi thực hiện quyết toán thuế TNDN năm 2017 như sau:

Về thuế suất thuế TNDN: Thuế suất thuế TNDN phổ thông áp dụng trong năm 2017 là 20% (mức thuế suất này được áp dụng từ năm 2016).

 Về chi phí đối với hàng hóa bị mất: Theo quy định tại Điều 6 Thông tư số 96/2015/TT-BTC thì DN được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với chi phí liên quan đến phần giá trị hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường và hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên, hết hạn sử dụng không được bồi thường.

Tại khoản 1 Điều 156 Bộ luật Dân sự số 91/2015/QH13 thì sự kiện bất khả kháng là sự kiện xảy ra một cách khách quan không thể lường trước được và không thể khắc phục được mặc dù đã áp dụng mọi biện pháp cần thiết và khả năng cho phép.

Pháp luật hiện nay không có quy định sự kiện hàng hóa bị mất cắp trong hoạt động kinh doanh của ngành phân phối bán lẻ là sự kiện bất khả kháng, do đó giá trị hàng hóa bị mất cắp không được tính vào phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Về chi khấu hao đối với tài sản cố định: Ngày 12/4/2017, Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 28/2017/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 45/2013/TT-BTC và Thông tư số 147/2016/TT-BTC. Vì vậy, khi thực hiện quyết toán thuế TNDN, các đơn vị cần lưu ý đến những điều khoản đã được sửa đổi, bổ sung như bỏ quy định tại Khoản 1, Điều 1 Thông tư số 147/2016/TT-BTC; sửa đổi, bổ sung quy định trích khấu hao đối với các tài sản là nhà hỗn hợp theo hướng xác định cụ thể giá trị theo từng mục đích, đồng thời hướng dẫn tiêu thức phân bổ.

Trường hợp cá nhân là chủ DN tư nhân (người đại diện theo pháp luật của chủ DN tư nhân), tự chịu trách nhiệm toàn bộ tài sản của mình về mọi hoạt động của DN tư nhân, đã góp đủ vốn đầu tư theo đăng ký, có thực hiện vay vốn theo hướng dẫn tại Thông tư số 39/2016/TT-NNHN ngày 30/12/2016 của Ngân hàng Nhà nước, nếu khoản chi phí lãi vay mà cá nhân chủ DN tư nhân đã trả cho tổ chức tín dụng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của DN tư nhân và có đủ chứng từ theo quy định của pháp luật thì khoản chi phí trả lãi tiền vay này được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN...

Trường hợp khoản thù lao mà đại lý của Công ty Vietlott hoặc các tổ chức ký hợp đồng hợp tác kinh doanh chi trả cho các cá nhân để triển khai điểm bán vé xổ số thì bộ chứng từ để tính vào chi phí hợp lý là các hợp đồng hợp tác kinh doanh, chứng từ thanh toán, biên bản xác nhận doanh thu và hoa hồng đã tạm ứng, chứng từ khấu trừ thuế thu nhập cá nhân.

Trường hợp DN tư nhân bán DN theo đúng quy định của pháp luật thì thực hiện kê khai nộp thuế TNDN theo quy định của các văn bản về thuế TNDN và quản lý thuế.

Từ kỳ tính thuế năm 2015, DN có hoạt động chế biến nông sản, thủy sản nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP của Chính phủ và Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với thu nhập từ hoạt động chế biến nông sản, thủy sản theo quy định. Trường hợp trong cùng một thời gian, DN vừa được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điều kiện về ưu đãi chế biến nông sản, thủy sản, vừa đáp ứng điều kiện ưu đãi khác (ngoài điều kiện về chế biến nông sản, thủy sản) thì DN được lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất tương ứng với một điều kiện ưu đãi.

Miễn  thuế TNDN đối với thu nhập khác của hoạt động trồng trọt, chế biến nông sản.

Ưu đãi thuế TNDN đối với lĩnh vực công nghệ thông tin theo Nghị quyết 41/NQ-CP ngày 26/5/2016.

Về hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN năm 2017: Thực hiện theo mẫu biểu quy định tại Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính, riêng tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu số 03/TNDN, 04/TNDN, các phụ lục 02/TNDN, 03-5/TNDN thực hiện theo mẫu biểu quy định tại Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính.

Lưu ý, Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 1/7/2016 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ (Nghị định có hiệu lực thi hành từ ngày 1/2/2018), tại Điều 2 Nghị định số 146/2017/NĐ-CP quy định: Phần chi vượt mức 3 triệu đồng/tháng/người để trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động thì không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN (trước đây quy định: Phần chi vượt mức 1 triệu đồng/tháng/người để trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện thì không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN).

Ban Mai